2012年出口退稅新政策出臺(tái)給納稅人帶來的利好
2012年以來，我國出口貨物勞務(wù)退（免）稅政策調(diào)整最為直觀。針對(duì)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，為方便、扶持出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長足發(fā)展，帶動(dòng)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的不斷增長，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局及相關(guān)部委及時(shí)調(diào)整出口退（免）稅和與之相關(guān)的政策，加快“營改增”企業(yè)國際服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的順利推行。同時(shí)，出臺(tái)相關(guān)規(guī)定加大防范出口騙稅的力度。
一、出臺(tái)出口貨物勞務(wù)退（免）稅新政
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)，以下簡稱通知）和《國家稅務(wù)總局出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（2012年第24號(hào)公告，以下簡稱公告），分別從稅收政策與管理規(guī)定兩個(gè)方面，對(duì)我國出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅退（免）稅的條件及范圍、計(jì)稅依據(jù)、退稅率、申報(bào)時(shí)限、應(yīng)稅貨物、報(bào)表資料等內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，并明確自2012年7月1日起開始執(zhí)行。
�。ㄒ唬┙缍ǔ隹谂c非出口企業(yè)
《通知》第一條第一項(xiàng)規(guī)定，出口企業(yè)是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。除此范圍之外的為非出口企業(yè)，單指不具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)委托出口貨物的商貿(mào)企業(yè)或個(gè)人。
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《通知》將出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物重新劃分為七類，包括：1、對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物；2、進(jìn)入特殊區(qū)域的出口貨物；3、免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物；4、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品；5、銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物；6、銷售用于國際運(yùn)輸工具上的貨物；7、輸入特殊區(qū)域的水電氣。
�。ㄈ┲厣瓿隹谕硕愒紤{證
一是重申增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定，明確丟失發(fā)票如何辦理退稅。二是增加海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物，如再出口的可憑此申報(bào)出口退（免）稅。三是明確受托方將代理出口貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方可以用出口貨物報(bào)關(guān)單復(fù)印件申報(bào)退（免）稅。四是取消出口貨物明細(xì)單不在列為備案單證的內(nèi)容。
�。ㄋ模├眄槼隹谕硕愓J(rèn)定程序
一是重新明確出口企業(yè)退稅認(rèn)定資格。規(guī)定辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅認(rèn)定、變更或注銷認(rèn)定手續(xù)的資料與時(shí)限。二是重新明確出口退稅企業(yè)注銷程序。在出口貨物退稅認(rèn)定管理中，出口企業(yè)如需要注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)先申請(qǐng)注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定。
（五）放寬出口退稅申報(bào)期限
《公告》將生產(chǎn)與外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅期限統(tǒng)一為“在出口貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊憑證申報(bào)退（免）稅”，進(jìn)一步放寬了企業(yè)申報(bào)退稅的期限。
（六）擴(kuò)大出口貨物免稅范圍
一是增加出口貨物免稅管理的內(nèi)容。將特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的貨物等21種情況歸并列入免稅政策，并要求出口企業(yè)應(yīng)在貨物出口或發(fā)生免稅業(yè)務(wù)的次月填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)（計(jì)劃卷煙和來料加工另有規(guī)定），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。二是部分出口貨物征稅改免稅。主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅和雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物等，《通知》和《公告》將其調(diào)整為免稅。三是對(duì)免稅出口貨物出口企業(yè)可以放棄免稅，實(shí)行征稅的規(guī)定，一旦放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
�。ㄆ撸┱{(diào)整生產(chǎn)企業(yè)出口退稅條件
一是擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍，增加了視同自產(chǎn)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的貨物。二是調(diào)整生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購成員企業(yè)貨物出口退稅的辦法，取消了提供縣級(jí)以上政府主管部門批件的規(guī)定，同時(shí)規(guī)定集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)收購出口的成員企業(yè)及集團(tuán)公司生產(chǎn)的貨物，可視同自產(chǎn)貨物予以退（免）稅。三是調(diào)整“先退稅后核銷”政策，對(duì)憑出口合同和銷售明細(xì)賬辦理退稅出口貨物的范圍與生產(chǎn)企業(yè)的條件進(jìn)行明確，貨物范圍擴(kuò)大為交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備，取消出口規(guī)模達(dá)到3000萬美元以上的條件限制，增加已取得一般納稅人資格，將企業(yè)擁有一定資產(chǎn)改為上年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的3倍，將從未發(fā)生過出口騙稅改為從未發(fā)生逃稅、騙稅、虛開發(fā)票、接受虛開發(fā)票行為。四是取消了小型企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)審核期滿12個(gè)月后辦理退稅的規(guī)定。
�。ò耍┱{(diào)整外貿(mào)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)
明確申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票所列加工費(fèi)應(yīng)包含原材料成本金額，并統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅。
�。ň牛┗貧w進(jìn)料加工征稅計(jì)稅方式
一是調(diào)整外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售進(jìn)口料件稅收的管理規(guī)定�！锻ㄖ氛{(diào)整為作價(jià)銷售保稅進(jìn)口料件按內(nèi)銷征稅，比照一般貿(mào)易委托加工的方式計(jì)算退稅。二是調(diào)整進(jìn)料加工應(yīng)稅出口貨物的增值稅計(jì)算�！锻ㄖ氛{(diào)整為恢復(fù)按差額征稅，明確了按差額征稅的計(jì)算公式，銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率。
�。ㄊ┖侠碚{(diào)整出口退稅報(bào)表
一是調(diào)增報(bào)表項(xiàng)目，如在《免抵退稅申報(bào)匯總表》中增加零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅的有關(guān)內(nèi)容。二是合并使用報(bào)表，如將增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物等17項(xiàng)不同情況的免稅業(yè)務(wù)，采取通用一張《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》的方式來實(shí)現(xiàn)申報(bào)。三是取消報(bào)表內(nèi)容，如許多報(bào)表的簽字欄由過去的三欄次變?yōu)榱藘蓹诖�，以減少審批周轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，利于出口企業(yè)退（免）稅。
�。ㄊ唬┱邎�(zhí)行追溯上年業(yè)務(wù)
《通知》規(guī)定：對(duì)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)或補(bǔ)齊單證的出口貨物實(shí)行免稅，對(duì)免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給所屬免稅店的免稅進(jìn)口貨物免征增值稅，免稅店零售的貨物免征增值稅，以及航空供應(yīng)公司銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品實(shí)行退稅的規(guī)定，追溯到從2011年1月1日起執(zhí)行；《公告》規(guī)定，申報(bào)退（免）稅期限、免稅的申報(bào)期限（單指未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)或補(bǔ)齊單證的出口貨物）、申請(qǐng)開具代理證明期限的規(guī)定也相應(yīng)追溯到從2011年1月1日開始執(zhí)行。除此之外的其他規(guī)定，從2012年7月1日起執(zhí)行。同時(shí)，還明確對(duì)2011年出口貨物的退稅、免稅、征稅申報(bào)期限分別延長至2012年7月、8月、9月的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)。
二、試點(diǎn)“營改增”應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）〉的公告》（2012年第13號(hào)公告，以下簡稱辦法）明確，自2012年1月1日起，上海試點(diǎn)地區(qū)提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人（以下簡稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者），在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率，實(shí)行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。
�。ㄒ唬┝愣惵蕬�(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)算。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅稅額），未抵減完的部分予以退還，其退稅率為在境內(nèi)提供對(duì)應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。如同時(shí)有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計(jì)算免抵退稅。零稅率應(yīng)稅服務(wù)是按照取得的全部價(jià)款扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額計(jì)算免抵退稅額。
�。ǘ┺k理免抵退稅的程序。一是出口退（免）稅認(rèn)定。辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅認(rèn)定。二是免抵退稅申報(bào)。應(yīng)在財(cái)務(wù)作銷售收入次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報(bào)，并于收入之日次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)免抵退稅。三是免抵退稅申報(bào)資料。零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)按不同服務(wù)項(xiàng)目分別提供資料。
�。ㄈ┎挥柁k理免抵退稅的范圍。一是從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物，不屬于國際運(yùn)輸服務(wù)。同時(shí)，向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)不實(shí)行免抵退稅辦法，其業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。二是新辦零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者自發(fā)生首筆零稅率應(yīng)稅服務(wù)之日（國際運(yùn)輸企業(yè)以提單載明的日期為準(zhǔn)，對(duì)外提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)以收款憑證載明日期的月份為準(zhǔn)）起6個(gè)月內(nèi)提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，按月分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)6個(gè)月內(nèi)各月審核無誤的應(yīng)退稅額在當(dāng)月暫不辦理退庫，在第7個(gè)月將各月累計(jì)審核無誤的應(yīng)退稅額一次性辦理退庫。自第7個(gè)月起，新辦零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行按月申報(bào)辦理免抵退稅。
三、放寬外貿(mào)企業(yè)免退稅業(yè)務(wù)處理
�。ㄒ唬秶叶悇�(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的公告》（2012年第21號(hào)公告）明確規(guī)定，對(duì)外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》（以下簡稱《證明》）的時(shí)限進(jìn)行調(diào)整，由原來《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕265號(hào)）規(guī)定的，自出口退稅申報(bào)期限截止之日的次日起30天內(nèi)開具《證明》，調(diào)整為可在各項(xiàng)單證收集齊全后繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《證明》，放開了外貿(mào)企業(yè)因各種原因無法按原規(guī)定開具《證明》的時(shí)限。
�。ǘ� 國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問題的公告》（2012年第22號(hào)，以下簡稱22公告）明確，自2012年6月1日起，外貿(mào)企業(yè)可使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票作為相關(guān)憑證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅，并明確劃分了四類特殊情況的范圍。
一是規(guī)定四類允許抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票申報(bào)出口退稅的范圍。22公告在原丟失增值票專用發(fā)票及取得失控增值稅專用發(fā)票可以辦理出口退稅政策的基礎(chǔ)上，將稽核比對(duì)異常和逾期認(rèn)證增值專用發(fā)票兩類情況并入特殊問題處理的范圍進(jìn)行明確，即發(fā)生以上四類情況的增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，并符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣規(guī)定的，在外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，經(jīng)出口退稅審核系統(tǒng)比對(duì)稽核信息、審核檢查信息和協(xié)查信息無誤后，可以作為合法憑證辦理出口退稅。
二是四類特殊情況申報(bào)出口退稅的辦理。外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅提供經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，主要分為四類情況：（1）丟失增值票專用發(fā)票。22公告重申，外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第二十八條規(guī)定的允許抵扣已丟失抵扣聯(lián)開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)在認(rèn)證相符后按以下兩種方式辦理：一是丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，應(yīng)憑發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，進(jìn)行申報(bào)出口退稅。需注意，如果丟失前未認(rèn)證的發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符后再申報(bào)出口退稅。二是丟失抵扣聯(lián)的，只憑發(fā)票聯(lián)復(fù)印件就可以申報(bào)出口退稅。需注意，丟失前未認(rèn)證的，應(yīng)先用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，并憑發(fā)票聯(lián)復(fù)印件申報(bào)出口退稅。（2）失控增值稅專用發(fā)票。22公告重申，外貿(mào)企業(yè)取得《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函〔2008〕607號(hào)）規(guī)定的允許抵扣的按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票，在申報(bào)出口退稅時(shí)，如果銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以作為合法憑證申報(bào)出口退稅。（3）稽核異常增值稅專用發(fā)票。22公告第二條第三款規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕33號(hào)）第十八條第一款規(guī)定的允許抵扣的稽核比對(duì)結(jié)果屬于異常的增值稅專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)，可以作為有效憑證進(jìn)行申報(bào)。（4）逾期認(rèn)證增值專用發(fā)票。22公告第二條第四款規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)取得《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（2011年第50號(hào)，以下簡稱50公告）規(guī)定的允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，可以申報(bào)辦理出口退稅。
四、試行融資租賃貨物出口退稅政策
《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于在天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕66號(hào)，以下簡稱通知）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第39號(hào)，以下簡稱公告）規(guī)定，自2012年7月1日起，在天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退稅政策，并明確了適用范圍、計(jì)算方法、認(rèn)定與申報(bào)以及其他要求等內(nèi)容。
（一）融資租賃貨物試行出口退稅的范圍
1、融資租賃的出口貨物
天津東疆保稅港區(qū)注冊(cè)的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在天津東疆保稅港區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人的飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、鐵道機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條“固定資產(chǎn)”的，同時(shí)，在天津境內(nèi)出口口岸海關(guān)報(bào)關(guān)出口，租賃期限是5年（含）以上的貨物，在天津市試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。
2、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物
融資租賃出租方向國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購買，以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口貨物，在天津市試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策，其海洋工程結(jié)構(gòu)物的范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)，按公告的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。上述融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物（以下簡稱融資租賃貨物）享受退稅的范圍，不包括在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進(jìn)口減免稅貨物以及從區(qū)外進(jìn)入天津東疆保稅港區(qū)的原進(jìn)口貨物。
3、融資租賃貨物退稅申報(bào)與計(jì)算
公告規(guī)定，融資租賃出租方應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理退稅認(rèn)定和申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅退稅。首先，在享受出口退稅之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第三條規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅資格認(rèn)定。其次，在規(guī)定的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊購進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等憑證進(jìn)行申報(bào)。需要注意的是，除租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)列名的海洋工程結(jié)構(gòu)物，按上述特殊退稅率或國家另有規(guī)定執(zhí)行之外，其他符合條件融資租賃貨物，均按退稅率文庫中對(duì)應(yīng)的適用退稅率執(zhí)行。如果融資租賃貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)退還前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝購進(jìn)融資租賃貨物稅收（出口貨物專用）繳款書上或海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書上注明的消費(fèi)稅稅額。
4、其他規(guī)定事項(xiàng)
一是出口退稅審核要求。融資租賃出租方為增值稅一般納稅人的，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在增值稅專用發(fā)票稽核信息、海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書核對(duì)無誤之后辦理退稅。若融資租賃出租方為非增值稅一般納稅人的，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)函調(diào)查，確認(rèn)增值稅專用發(fā)票真實(shí)并申報(bào)納稅之后辦理退稅。如果已申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書，融資租賃出租方不得再申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
二是報(bào)關(guān)出口的要求。融資租賃出口貨物應(yīng)以 “租賃貨物（1523）”方式進(jìn)行報(bào)關(guān)，其出口貨物報(bào)關(guān)單以退稅證明聯(lián)上注明的出口日期為準(zhǔn)；融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，以融資租賃出租方開具的發(fā)票日期為準(zhǔn)。
三是不享受出口退稅的規(guī)定。對(duì)承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應(yīng)及時(shí)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并按照規(guī)定補(bǔ)繳已退稅款。如果是融資租賃的出口貨物，再復(fù)進(jìn)口時(shí)，融資租賃出租方應(yīng)按照規(guī)定，向海關(guān)辦理復(fù)運(yùn)進(jìn)境手續(xù)，并提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的貨物已補(bǔ)稅或未退稅證明，海關(guān)不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。
五、啟運(yùn)港退稅的出口貨物范圍
《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海試行啟運(yùn)港退稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕14號(hào)，以下簡稱通知）出臺(tái)明確，青島、武漢至上海洋山保稅港區(qū)之間試行啟運(yùn)港退（免）稅政策。此后，國家稅務(wù)總局又出臺(tái)《啟運(yùn)港退（免）稅管理辦法》（2012年第44號(hào)公告，以下簡稱公告），進(jìn)一步細(xì)化出口企業(yè)享受啟運(yùn)港退（免）稅政策的備案條件、申報(bào)事項(xiàng)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的具體步驟與操作流程，并規(guī)定自2012年8月1日起施行。
（一）政策適用范圍與備案條件
1、政策適用范圍
依據(jù)通知和公告規(guī)定，啟運(yùn)港退（免）稅是指在啟運(yùn)地（青島、武漢）口岸啟運(yùn)報(bào)關(guān)出口，并由上海浦海航運(yùn)公司、中外運(yùn)湖北有限責(zé)任公司承運(yùn)，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航運(yùn)輸經(jīng)至上海洋山保稅港區(qū)出口口岸報(bào)關(guān)離境的集裝箱貨物，其啟運(yùn)地的出口企業(yè)實(shí)行退（免）稅政策，簡稱啟運(yùn)港退稅。上述出口貨物的啟運(yùn)地口岸為青島前灣港或武漢陽邏港（以下稱啟運(yùn)港），出口口岸為上海洋山保稅港區(qū)，運(yùn)輸方式為水路運(yùn)輸，其運(yùn)輸工具名稱限為：永裕016、永裕018、新濱城、向蓮。
2、退稅備案條件
出口企業(yè)適用啟運(yùn)港退稅政策必須滿足以下條件：一是已辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定自營出口貨物的增值稅一般納稅人；二是海關(guān)實(shí)行B類及以上管理的出口企業(yè)（以海關(guān)提供的帶“啟運(yùn)港標(biāo)識(shí)”的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息為準(zhǔn)），具體由海關(guān)負(fù)責(zé)審核；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口退稅審核關(guān)注信息中關(guān)注企業(yè)級(jí)別未列為一至三級(jí)的出口企業(yè)，具體由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審核。
（二）出口企業(yè)退稅申報(bào)程序
出口企業(yè)從啟運(yùn)港報(bào)關(guān)出口的貨物自報(bào)關(guān)出口至申報(bào)退稅，主要分為以下三個(gè)環(huán)節(jié)：
一是出口貨物的啟運(yùn)流轉(zhuǎn)。出口企業(yè)在啟運(yùn)地的啟運(yùn)口岸報(bào)關(guān)出口時(shí)，啟運(yùn)地海關(guān)依據(jù)出口企業(yè)的申請(qǐng)，對(duì)其符合啟運(yùn)條件的貨物辦理放行手續(xù)后簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），在全部貨物進(jìn)入離境港后（上海洋山保稅港區(qū)），離境地海關(guān)辦理啟運(yùn)地口岸至離境港口岸的轉(zhuǎn)關(guān)核銷手續(xù)，啟運(yùn)地海關(guān)再辦理啟運(yùn)地口岸的結(jié)關(guān)核銷手續(xù)。
二是退稅申報(bào)前進(jìn)行備案。出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)啟運(yùn)港退稅之前實(shí)行備案制度，其方式采取出口退稅審核系統(tǒng)自動(dòng)審核確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在讀入海關(guān)提供帶有“啟運(yùn)港標(biāo)識(shí)”的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息時(shí)，會(huì)自動(dòng)辨認(rèn)并在出口企業(yè)的“企業(yè)代碼”庫中加上“啟運(yùn)港退稅”標(biāo)志，以此作為審核出口企業(yè)啟運(yùn)港退稅的比對(duì)依據(jù)。
三是啟運(yùn)地企業(yè)退稅申報(bào)。出口企業(yè)按照現(xiàn)行出口貨物勞務(wù)退（免）稅規(guī)定，在申報(bào)期內(nèi)憑啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）及相關(guān)材料到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)，具體操作程序應(yīng)依據(jù)《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（2012年第24號(hào)公告）執(zhí)行。同時(shí)注意，在出口退稅申報(bào)報(bào)表的明細(xì)表“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“QY”標(biāo)識(shí)。如果是外貿(mào)企業(yè)應(yīng)使用單獨(dú)關(guān)聯(lián)號(hào)申報(bào)適用啟運(yùn)港退稅政策的出口貨物退稅。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅審核
依據(jù)公告規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)適用啟運(yùn)港退稅政策的出口貨物，應(yīng)使用“啟運(yùn)數(shù)據(jù)”審核辦理退（免）稅。
1、出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)讀入
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行電子傳輸系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)的管理規(guī)定，及時(shí)下載并讀入稅務(wù)總局下發(fā)的海關(guān)加注“啟運(yùn)港標(biāo)識(shí)”的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，主要包括：一是啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)退稅證明聯(lián)的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱啟運(yùn)數(shù)據(jù)）；二是正常辦理結(jié)關(guān)核銷的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱正常結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)）；三是未實(shí)際到達(dá)離境港貨物的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱未到達(dá)數(shù)據(jù)）；四是貨物未運(yùn)抵離境港不再出口，海關(guān)收回已簽發(fā)的退稅證明聯(lián)的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱撤銷報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)）。
2、出口退稅審核要求
稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核啟運(yùn)港退稅時(shí)，應(yīng)注意以下三個(gè)方面：
一是關(guān)注信息。啟運(yùn)出口退稅審核關(guān)注信息中關(guān)注企業(yè)級(jí)別列為一至三級(jí)的出口企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須使用正常結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)審核辦理退（免）稅，不得使用啟運(yùn)數(shù)據(jù)審核辦理退（免）稅。
二是退稅復(fù)核。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)啟運(yùn)港退稅進(jìn)行復(fù)核，及時(shí)在出口退稅審核系統(tǒng)中根據(jù)海關(guān)提供的加注“啟運(yùn)港標(biāo)識(shí)”的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，生成復(fù)核數(shù)據(jù)。
三是稅款調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將復(fù)核結(jié)果反饋出口企業(yè)，并督促出口企業(yè)依照反饋信息補(bǔ)繳已（免）退稅款或在次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)。出口企業(yè)未按時(shí)補(bǔ)繳已退（免）稅款或調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)予以追繳。
�。ㄋ模﹩⑦\(yùn)港退稅注意的事項(xiàng)
1、未實(shí)際離境貨物的處理。企業(yè)出口的貨物未運(yùn)抵離境港不再實(shí)際出口的，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》，未申報(bào)退（免）稅的，不得再申報(bào)退（免）稅；已申報(bào)辦理退（免）稅的，應(yīng)補(bǔ)繳已退（免）稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核出具證明時(shí)，應(yīng)審核比對(duì)海關(guān)提供的未到達(dá)數(shù)據(jù)和撤銷報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)。
2、出口免稅貨物規(guī)定。實(shí)行增值稅免稅政策的出口貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按正常結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)審核免稅。
3、出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間。適用啟運(yùn)港退（免）稅政策的出口貨物其退稅率執(zhí)行時(shí)間以啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)的退稅證明聯(lián)上注明的“出口日期”為準(zhǔn)。
六、調(diào)整海南離島旅客免稅購物政策
《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整海南離島旅客免稅購物政策的公告》（財(cái)政部公告2012年第73號(hào)）明確，對(duì)離島免稅政策部分內(nèi)容作如下調(diào)整：
（一）將政策適用對(duì)象的年齡條件調(diào)整為年滿16周歲。
（二）增加美容及保健器材、餐具及廚房用品、玩具（含童車）等3類免稅商品品種。調(diào)整后，免稅商品品種擴(kuò)大至21種，具體商品品種詳見附件，其中國家規(guī)定不符合民航安全要求、禁止進(jìn)口以及20種不予減免稅的商品除外。
（三）將離島旅客每人每次免稅購物限額調(diào)整為人民幣8000元，即單價(jià)8000元以內(nèi)（含8000元）的免稅商品，每人每次累計(jì)購買金額不得超過8000元，同時(shí)適當(dāng)提高購買免稅商品數(shù)量范圍（詳見附件）。
此外，免稅限額中如有剩余（或未使用），旅客可在購買1件單價(jià)8000元以上商品時(shí)調(diào)劑使用，相應(yīng)扣減應(yīng)繳進(jìn)境物品進(jìn)口稅的稅基，即旅客在以“商品零售價(jià)格－剩余免稅限額”計(jì)價(jià)繳納進(jìn)境物品進(jìn)口稅的條件下，每人每次還可以購買1件單價(jià)8000元以上的商品。
七、出口退稅率文庫及軟件升級(jí)
�。ㄒ唬┥�(jí)出口退稅率文庫
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)出口退稅率文庫20120201A版的通知》（國稅函〔2012〕61號(hào)）明確，對(duì)財(cái)稅〔2011〕137號(hào)文件規(guī)定的蔬菜產(chǎn)品，在2012年2月29日（含）前出口的，滿足退稅條件的，應(yīng)退稅；不滿足退稅條件的，予以免稅。2012年3月1日起，統(tǒng)一執(zhí)行出口免稅政策。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅率文庫（20120201A版）取消擴(kuò)展碼貨物辦理退稅問題的通知》（國稅函〔2012〕281號(hào)）明確，出口企業(yè)2012年2月29日（含）前出口的文庫中取消擴(kuò)展碼的貨物，準(zhǔn)予按原擴(kuò)展碼申報(bào)審批退稅。上述時(shí)間以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）注明的出口日期為準(zhǔn)。
（二）升級(jí)出口退稅軟件
1、《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于出口退稅審核系統(tǒng)V9.40等版本升級(jí)的通知》（國稅辦發(fā)〔2012〕5號(hào)）要求對(duì)現(xiàn)有出口退稅系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，包括：出口退稅審核系統(tǒng)V9.40版、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)V9.1版、外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)V11.1版、小規(guī)模納稅人出口免稅申報(bào)系統(tǒng)V3.1版補(bǔ)丁。主要功能為增加出口退稅審核系統(tǒng)與申報(bào)系統(tǒng)中關(guān)于收匯核銷制度改革的需求，完善新發(fā)生出口業(yè)務(wù)企業(yè)及小型企業(yè)審核期期滿的處理。
2、《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于出口退稅審核系統(tǒng)V9.50和V10.00 SP7等版本升級(jí)的通知》（國稅辦發(fā)〔2012〕91號(hào)）對(duì)原出口退稅系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)。在出口退稅審核系統(tǒng)（SQL Server數(shù)據(jù)庫）V9.50版中增加了上海試行啟運(yùn)港退稅政策、“營改增”試點(diǎn)地區(qū)零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法、出口貨物勞務(wù)增值稅消費(fèi)管理辦法（第一階段）、“營改增”試點(diǎn)地區(qū)增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù)接口調(diào)整等四項(xiàng)相關(guān)功能需求。在出口退稅審核系統(tǒng)（Oracle數(shù)據(jù)庫）V10.00SP7版中增加了上海試行啟運(yùn)港退稅政策、出口貨物勞務(wù)增值稅消費(fèi)管理辦法（第一階段）、“營改增”試點(diǎn)地區(qū)增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù)接口調(diào)整等三項(xiàng)相關(guān)功能需求。在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中增加了上海試行啟運(yùn)港退稅政策、出口貨物勞務(wù)增值稅消費(fèi)管理辦法（第一階段）等兩項(xiàng)相關(guān)功能需求。
八、全面推行外匯制度改革
�。ㄒ唬┤珖菩锌缇迟Q(mào)易人民幣結(jié)算
《中國人民銀行 財(cái)政部 商務(wù)部 海關(guān)總署國家稅務(wù)總局 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算企業(yè)管理有關(guān)問題的通知》（銀發(fā)〔2012〕23號(hào)）規(guī)定，對(duì)全國范圍內(nèi)具有進(jìn)出口經(jīng)營資格的企業(yè)開展出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算。同時(shí)，還明確對(duì)以下六類企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)管：一是近二年內(nèi)騙取出口退稅、偷稅、虛開或接受虛開增值稅專用發(fā)票的；二是近二年因涉嫌偷稅、涉嫌騙取出口退稅、涉嫌虛開或涉嫌接受虛開增值稅專用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)及公安等部門立案查處的；三是近二年有走私等嚴(yán)重違反海關(guān)監(jiān)管的行為；四是近二年有比較嚴(yán)重違反金融管理規(guī)定的行為；五是近二年有比較嚴(yán)重違反國家對(duì)外貿(mào)易法律法規(guī)的行為；六是近二年有其他比較嚴(yán)重的違法行為。
�。ǘ┤∠鈪R核銷管理制度
《國家外匯管理局 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告》（國家外匯管理局公告2012年第1號(hào)）規(guī)定，自2012年8月1日起在全國實(shí)施貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，取消出口收匯核銷單（以下簡稱核銷單），企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)。國家外匯管理局分支局對(duì)企業(yè)的貿(mào)易外匯管理方式由現(xiàn)場(chǎng)逐筆核銷改變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)總量核查。外匯局通過貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，全面采集企業(yè)貨物進(jìn)出口和貿(mào)易外匯收支逐筆數(shù)據(jù)，定期比對(duì)、評(píng)估企業(yè)貨物流與資金流總體匹配情況，便利合規(guī)企業(yè)貿(mào)易外匯收支；對(duì)存在異常的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)測(cè)，必要時(shí)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)核查。企業(yè)辦理出口報(bào)關(guān)時(shí)不再提供核銷單。出口企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，不再提供核銷單；稅務(wù)局參考外匯局提供的企業(yè)出口收匯信息和分類情況，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，審核企業(yè)出口退稅。
同時(shí)，《國家外匯管理局、商務(wù)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于廢止〈出口收匯核銷管埋辦法補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》（匯發(fā)〔2012〕50號(hào)）規(guī)定，自2012年8月1日起在全國范圍實(shí)施貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，《國家外匯管理局、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于下發(fā)<出口收匯核銷管理辦法補(bǔ)充規(guī)定>的通知》（匯傳〔1995〕13號(hào)）及其附件廢止。
九、加大防范和打擊出口騙稅力度
（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2012年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（國稅發(fā)〔2012〕17號(hào)）決定，2012年繼續(xù)在全國范圍內(nèi)開展稅收專項(xiàng)檢查工作，將辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司列入指令性檢查項(xiàng)目。
�。ǘ秶叶悇�(wù)總局關(guān)于開展銀制品出口退稅核查工作的通知》（國稅函〔2012〕248號(hào)）規(guī)定，對(duì)2010年及以后出口的以銀制成的觸點(diǎn)開關(guān)、煙嘴、盤子等產(chǎn)品（報(bào)關(guān)商品碼一般為：8538900000、8536900000、9614009090），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要派人或發(fā)函核查貨源及納稅情況，至少要往上追溯3個(gè)生產(chǎn)或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，核查的內(nèi)容和要求按函調(diào)管理辦法執(zhí)行。核查中發(fā)現(xiàn)問題的，一律移交稅務(wù)稽查部門查處，出口退稅按稽查部門的查處決定，依相應(yīng)的規(guī)定處理。
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